增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等，用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個(gè)人消費等，其取得的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣，需要做進(jìn)項稅額轉出出來(lái)，計入相關(guān)的成本費用。那么，需要做進(jìn)項稅額轉出的項目，如何進(jìn)行會(huì )計處理呢？

比如，某制造型企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年9月份購入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為26萬(wàn)元，材料價(jià)款金額為200萬(wàn)元。材料已經(jīng)辦理入庫（材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算），采購款還沒(méi)有支付。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放員工福利。企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

購入材料辦理入庫時(shí)： 借：原材料XX材料 200萬(wàn)元

應交稅費應交增值稅（進(jìn)項稅額） 26萬(wàn)元

貸：應付賬款XX供應商 226萬(wàn)元

將材料用于員工福利時(shí)：借：應付職工薪酬 226萬(wàn)元

貸：原材料XX材料 200萬(wàn)元

貸：應交稅費應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 26萬(wàn)元

通過(guò)上面的例子可以看出，增值稅一般納稅人購入的材料用于員工福利，其取得的進(jìn)項稅額不得抵扣銷(xiāo)項稅額，在進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，不通過(guò)“應交稅費應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目核算，而通過(guò)“應交稅費應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目核算。

增值稅進(jìn)項稅轉出相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：

1、發(fā)生非正常損失或改變用途的賬務(wù)處理。增值稅一般納稅人因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已經(jīng)計入進(jìn)項稅額但不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的，需要將進(jìn)項稅額轉出，即借記“待處理財產(chǎn)損溢”“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。

2、購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項稅額，但轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理。增值稅一般納稅人企業(yè)購進(jìn)時(shí)，已經(jīng)全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其以抵扣進(jìn)項稅額的40%部分需要與轉用當期轉出，即借記“應交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）科目?！?

3、原不得抵扣且沒(méi)有抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)等，改變用途后可以抵扣的賬務(wù)處理。增值稅一般納稅人取得的原不得抵扣且沒(méi)有抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變使用用途后允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目，需要在改變用途的次月調整固定資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，并按調整后的賬面價(jià)值計提折舊或攤銷(xiāo)。

總之，增值稅一般納稅人購進(jìn)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等，用于集體福利、免稅項目等其取得的進(jìn)項稅額不得抵扣需要做進(jìn)項稅額轉出，并通過(guò)“應交稅費應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目核算，其進(jìn)項稅額轉出的稅額計入相關(guān)的成本費用。